Основой при расчёте НДФЛ служит НАЛОГОВАЯ БАЗА.
Налоговой базой называют суммарный доход физического лица или индивидуального предпринимателя за налоговый период. Процент налоговой ставки от налоговой базы составляет сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет государства.
Рассмотрим пример: За год заработная плата физического лица составляла 38 000 рублей в месяц. Суммарно за 12 месяцев получено 38 000 * 12 = 456 000 рублей. Это – налоговая база за налоговый период. Сумма НДФЛ при ставке 13 % составляет (456 000 / 100) * 13 = 59 280 рублей.
Если за налоговый период получены доходы, подпадающие под разные ставки, налоговые базы по этим видам доходов формируются отдельно.
Также отдельно формируется налоговая база по дивидендам, несмотря на то, что налоговая ставка НДФЛ по заработной плате и дивидендам одинакова.
Согласно изменениям в законодательстве, с 2021 года необходимо формировать отдельные налоговые базы по целому перечню доходов (выигрыши в лотереи, призы, долевое участие, и т.д.). Это правило действует в 2021 и 2022 годах. Начиная с 2023 года налоговые базы складываются, и по итоговой сумме определяется ставка НДФЛ: если налоговая база меньше или равна 5 млн руб., то она составляет 13 %; если больше – то 650 000 руб. + 15 % от суммы, превышающей 5 млн руб.
Для НДФЛ по ставке 13 и 15 процентов налоговая база резидентов РФ может быть уменьшена за счёт налоговых вычетов: из суммы доходов, подлежащих налогообложению, вычитают налоговые вычеты, результат принимают за налоговую базу для определения суммы налога. Если суммарный доход за минусом налоговых вычетов составляет отрицательную величину, то налогооблагаемая база принимается равной нулю.
При этом начиная с 2021 года «неиспользованную» часть вычетов прошлого года можно учитывать в текущем году. Это применимо к вычетам стандартным, социальным и имущественным (на строительство или приобретение жилья и проценты по ипотеке). Можно уменьшить на оставшуюся часть вычетов доходы:
- от продажи недвижимости;
- стоимость полученного в дар имущества (за исключением ценных бумаг);
- выплаты пенсионного обеспечения и по договорам страхования.
Для других ставок, а также при расчёте налога на дивиденды от долевого участия в организации налоговые вычеты не применяются.